Анотація до роботи:

Калайтан Т.В. Облік і аналіз фінансових результатів в управлінні діяльністю підприємств громадського харчування – Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 – Бухгалтерський облік, аналіз та аудит. Львівська комерційна академія. - Львів, 2004.

У дисертації досліджено актуальні проблеми розвитку обліково-аналітичного забезпечення управління діяльністю підприємств громадського харчування. Адаптовано моделі маржинального аналізу та оцінки меж беззбитковості до умов галузі. Розроблено пропозиції щодо організації внутрішньогосподарського обліку та аналізу фінансових результатів в умовах запровадження у громадському харчуванні трансфертного ціноутворення. Проведено функціональне та інформаційне структурування центрів відповідальності. Запропоновано алгоритм неперервного самооцінювання центрами відповідальності можливостей зростання їх вкладів у загальний фінансовий результат. Розроблено концепцію побудови інтегрованої інформаційної системи обліку та аналізу фінансових результатів для підприємств і об’єднань громадського харчування.

У дисертації наведено теоретичні узагальнення і нові погляди на вирішення наукових проблем та практичних завдань розвитку обліково-аналітичного забезпечення управління фінансовими результатами підприємств громадського харчування. Вони втілені у рекомендаціях автора щодо вдосконалення облікової моделі формування фінансових результатів у громадському харчуванні, адаптації моделей маржинального аналізу до умов галузі, та запропонованій концепції організації обліку та аналізу фінансових результатів за центрами відповідальності в умовах застосування у громадському харчуванні трансфертного ціноутворення. Результати дослідження дають підстави для таких висновків:

1. Функціонування підприємств у ринковому середовищі передбачає постійну оцінку своїх дій на основі зіставлення доходів і витрат. Критеріальним показником у виборі оптимальних рішень виступає економічний прибуток, в якому загальні доходи і економічні витрати враховані так, щоб не допустити втрачення вигоди.

2. Як показали результати дослідження, найбільш точні оцінки впливу факторів на фінансовий результат операційної діяльності отримують завдяки маржинальному аналізу. Багатоваріантні розрахунки за адаптованими в дисертації моделями факторних впливів складають основу прийняття оперативних управлінських рішень.

3. Неврахування виробничих витрат у собівартості реалізації на підприємствах громадського харчування порушує принципи превалювання сутності над формою, повного висвітлення інформації у звітності. Облікова інформація знижує свою репрезентативність для аналізу діяльності виробничих підрозділів та оцінки їх вкладів у фінансовий результат. Наведені вище аргументи вказують на необхідність ведення обліку витрат виробництва продукції у громадському харчуванні, застосовуючи схеми формування виробничої собівартості і собівартості реалізації згідно з П(С)БО 16.

4. Диференціація торгових націнок за центрами здійснення витрат, відповідно до поетапного протікання виробництва і реалізації надає можливість оцінювати формування витрат із врахуванням вкладу – частки прибутку центра, що міститься у торговій націнці.

5. Дослідження практики використання стандартного алгоритму розрахунку суми торгових націнок на реалізовані товари, продукцію власного виробництва за П(С)БО 9 показало, що у випадку застосування торгових знижок отримуються неточні результати. У роботі формалізовано доведено доцільність внесення відповідних коректив до алгоритму, які дозволяють отримати більш точні суми торгових націнок і фінансового результату.

6. Визначені зв’язки між маржинальним доходом, валовим прибутком, реалізованими торговими націнками дають змогу оперативно аналізувати локальну рентабельність діяльності як окремих підприємств чи підрозділів, так і їхніх об’єднань загалом.

7. Поширені у громадському харчуванні процеси спеціалізації, концентрації і комбінування виробництва створюють підґрунття для запровадження на підприємствах цієї галузі трансфертного ціноутворення. Цьому сприяє також запропоноване у роботі внутрішнє диференціювання торгових націнок. Зважаючи на специфіку розрахунку цін на продукцію громадського харчування вихідну трансфертну ціну центра запропоновано розраховувати як вхідну внутрішню ціну і додану торгову націнку центра. Внутрішні націнки, витрати, фінансові результати кожного центра відповідальності відображатимуться в аналітичному обліку.

8. Під час встановлення внутрішних націнок, важливо досягти поєднання локальних і системних цілей в одержанні фінансового результату. Для забезпечення такого поєднання в дисертації розроблено алгоритм неперервного багатоваріантного оцінювання центрами відповідальностей можливостей збільшення своїх прибутків у межах наскрізного відстежування трансфертного ціноутворення.

9. Проведення операційного аналізу фінансових результатів в умовах організації обліку за центрами відповідальності вимагає наявності відповідної інформації для порівнянь. З цією метою в дисертації запропоновано систему бюджетів центрів відповідальності типового закладу громадського харчування, яка розроблена відповідно до облікової моделі формування фінансового результату від операційної діяльності.

10. Ведення обліку та здійснення аналізу фінансових результатів у центрах відповідальності передбачає інтеграцію функцій обліку та аналізу, що забезпечує їх організаційно-методичну і процесуальну єдність. Системна (міжцентрова) інтеграція обліку та аналізу реалізується у підсистемах і комплексах задач. У роботі запропоновано підсистеми і комплекси задач, які є наскрізними для центрів відповідальності і забезпечують неперервність облікового та аналітичного процесів у циклі стадій управління фінансовими результатами.

11. Інтегроване розв’язання задач обліку та аналізу на АРМ центрів прибутку, доходу, витрат виступає як реалізація облікового та аналітичного процесів, що інтегровані на інформаційно-технологічній основі. У роботі розроблено концептуальну схему реалізації процесів обліку та аналізу з використанням баз знань, яка дозволяє користувачу вести цілеспрямований пошук найкращого варіанта дій для виходу на бажаний результат. Структуровано базу знань та визначено засоби її побудови під час проектування.

12. Підвищення ефективності управління фінансовими результатами підприємств громадського харчування потребує активного позиціювання бухгалтерів-аналітиків, менеджерів; створення передумов для їх безпосередньої участі у проектуванні нових задач і розвитку інтегрованої системи обліку та аналізу фінансових результатів. Цьому сприятиме запропонована в дисертації концепція її побудови.

Публікації автора:

У фахових наукових виданнях:

1. Калайтан Т.В. Питання оперативного аналізу фінансових результатів діяльності підприємств громадського харчування // Торгівля, комерція, підприємництво: Зб. наук. праць. - Львів: вид-во “Коопосвіта” ЛКА, 1998. - С.198-199. (0,12 др. арк.)

2. Аніловська Г.Я., Калайтан Т.В., Цікало Є.І. Про попередній етап організації проектування автоматизованих робочих місць управлінського персоналу // Вісник Львівської комерційної академії. Серія економічна. - Випуск 6.- Львів: вид-во ЛКА, 1999. - С.209-214. (0,44 др. арк., особистий внесок здобувача: досліджено методику обстеження робочих місць управлінського персоналу з метою виділення і постановки задач - 0,15 др. арк.)

3. Цікало Є., Калайтан Т. Методологічні елементи форми автоматизованого обліку // Вісник Львівського університету. Серія економічна. - Вип. 29.- Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 1999.- С.150-152. (0,3 др. арк., особистий внесок здобувача: визначено елементи діалогового процесу розв’язання задач у формі автоматизованого обліку - 0,15 др. арк.)

4. Калайтан Т., Проць А., Цікало Є. Моделювання методологічних елементів облікового, контрольного і аналітичного процесів // Формування ринкової економіки України: Наук. збірник. - Спец. вип. 7. - Фінансові аналітичні інструменти реформування економічної системи України. - Львів: Інтереко, 2001. - С.290-298. (0,48 др. арк., особистий внесок здобувача: визначено інформаційно-технологічний зміст облікового, контрольного і аналітичного процесів, що передбачає використання в процесах елементів баз знань - 0,15 др. арк.)

5. Калайтан Т.В. Інтерпретація категорії прибутку в обліково-аналітичному забезпеченні управління на мікрорівні // Формування ринкової економіки в Україні: Наук. збірник. Спец. вип. 8. - Формування нової парадигми економічної теорії в Україні. - Львів: Інтереко, 2001. - С.447-451. (0,34 др. арк.)

6. Калайтан Т.В. Функціональна роль обліку та аналізу фінансових результатів у фінансовому менеджменті системи підприємств громадського харчування // Формування ринкової економіки в Україні: Наук. збірник. - Спец. вип. 11. - Фінансово-кредитне регулювання ділової активності господарюючих суб’єктів. - Львів: Інтереко, 2002. - С.260-266. (0,47 др.арк.)

7. Калайтан Т. Дослідження теоретико-методичних і практичних аспектів обліку фінансового результату від операційної діяльності у громадському харчуванні // Вісник Львівського університету. Серія економічна. - Вип. 32. – Львів: ЛНУ ім. Івана Франка, 2003. – С.182-191. (0,67 др. арк.)

8. Калайтан Т. Використання міжнародного досвіду трансфертного ціноутворення у громадському харчуванні // Вісник Львівського університету. Серія міжнародні відносини. - Вип. 11. – Львів: ЛНУ ім. Івана Франка, 2003. – С.207-210. (0,28 др. арк.)

9. Калайтан Т. Формування сегментної звітності у громадському харчуванні з використанням міжнародних стандартів обліку // Вісник Львівського університету. Серія міжнародні відносини. - Вип. 12. – Львів: ЛНУ ім. Івана Франка, 2004. - С.266-270. (0,37 др. арк.)

В інших виданнях:

10. Гринів Б.В., Калайтан Т.В. Маржинальний підхід до аналізу прибутковості підприємств громадського харчування // Матеріали конференції професорсько-викладацького складу і аспірантів академії за підсумками науково-дослідної роботи у 1996 році. - Львів: вид-во “Коопосвіта” ЛКА, 1997. - С.153-156. (0,15 др. арк., особистий внесок здобувача: виділено особливості формування прибутку в громадському харчуванні – 0,07 др. арк.)

11. Калайтан Т.В., Цікало Є.І. Організаційно-методичні передумови автоматизації аудиту // Матеріали міжнар. наук.-практ. конф. “Проблеми удосконалення бухгалтерського обліку в умовах формування ринкової економіки”. - Полтава: ПКІ, 1999. - С.220-224. (0,24 др. арк., особистий внесок здобувача: визначено функції внутрішнього аудитора у проектуванні задач, що реалізовуватимуться в автоматизованій системі обробки економічної інформації - 0,12 др. арк.)

12. Калайтан Т. Проблемні завдання обліку і аналізу фінансових результатів підприємств громадського харчування та напрямки їх вирішення // Тези доповідей між нар. наук.-практ. конф. “Бухгалтерський облік в Україні на початку ХХІ століття”. - Львів: ЛНУ імені Івана Франка, 2001. - С.175-178. (0,21 др. арк.)

13. Калайтан Т.В. Основні функції центрів відповідальності в управлінні фінансовими результатами діяльності системи підприємств громадського харчування // Тези доповідей міжнар. наук.-практ. конф. “Фінансово-кредитне регулювання ділової активності господарюючих суб’єктів”. - Львів: ЛНУ ім. Івана Франка, 2002. - С.38-41. (0,18 др. арк.)

14. Калайтан Т.В. Обліково-аналітична основа прийняття рішень в управлінні фінансовими результатами діяльності підприємств громадського харчування // Матеріали міжнар. наук.-практ. конф. “Ринкова трансформація економіки України: теорія, практика, перспективи”. - Львів: ЛНУ ім. Івана Франка, 2003. – С.101-102. (0,09 др. арк.)

15. Цікало Є.І., Калайтан Т.В. Напрямки вдосконалення аналітичної роботи в системі фінансового менеджменту виробничо-торгівельної діяльності підприємств // Матеріали міжнар. наук.-практ. конф. “Ринкова трансформація економіки України: теорія, практика, перспективи”. - Львів: ЛНУ, 2003. – С.296-297. (0,09 др. арк., особистий внесок здобувача: визначено напрямки вдосконалення аналітичної роботи в умовах збиткової діяльності - 0,04 др. арк.)

16. Калайтан Т.В., Гринів В.Б. Структурування інформаційного середовища центрів відповідальності // Матеріали міжнар. наук.-практ. конф. “Облік, аналіз і аудит у сучасному бізнесі”. – Львів: Компакт-ЛВ, 2004. – С.132-133. (0,14 др. арк., особистий внесок здобувача: запропоновано підхід до формування інформаційного забезпечення, яке дозволятиме здійснювати оцінку вкладів центрів відповідальності у загальносистемний результат - 0,1 др. арк.)